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Deutsch Convenios para evitar la doble imposición en España
Asesoramiento personalizado sobre el tratamiento fiscal del trabajo, las pensiones, los bienes inmuebles, las empresas y las plusvalías entre España y otros países.
¿Qué regula el convenio para evitar la doble imposición?
El convenio para evitar la doble imposición (CDI) distribuye los derechos de tributación entre España y otros países. En él se estipula qué Estado puede gravar una renta o un patrimonio determinado y cómo el Estado de residencia evita la doble imposición.
El acuerdo no sustituye la legislación fiscal extranjera ni la española. En primer lugar, se examina la obligación tributaria conforme a la legislación nacional; posteriormente, el convenio para evitar la doble imposición limita o coordina la tributación.
Cubierto por el acuerdo
- Impuesto sobre la renta de las personas físicas
- Impuestos corporativos y empresariales
- Impuesto para no residentes
- Impuesto sobre el patrimonio
- ciertos impuestos locales sobre la renta y el patrimonio
- ganancias sobre el capital
- Intercambio de información y asistencia administrativa
Cuatro pasos para corregir los impuestos
Ley nacional
En primer lugar, examinaremos la residencia fiscal, la retención de impuestos y las obligaciones de declaración según la legislación extranjera y española.
Residencia DTA
En los casos de doble residencia, el lugar de residencia, el centro de vida, la morada habitual y la nacionalidad determinan el Estado contratante.
Asignar ingresos
Los salarios, las pensiones, los bienes inmuebles, los dividendos o las ganancias de la empresa se asignan al artículo correspondiente del DBA.
Implementar el alivio
La acreditación, la exención, la limitación de la retención de impuestos, los reembolsos y las declaraciones se coordinan en ambos estados.
¿Qué estado se considera el estado de residencia?
Si una persona cumple con los requisitos de residencia nacional de ambos estados, el artículo 4 del acuerdo resuelve el conflicto mediante un orden de prioridad fijo.
Los criterios se comprueban uno tras otro; solo se utiliza un criterio posterior si el anterior no proporciona una solución clara.
Clasificación DBA
- residencia permanente
- Centro de intereses personales y económicos
- residencia habitual
- nacionalidad
- Procedimiento de comunicación entre autoridades
¿Dónde se gravan las rentas del trabajo?
Regla básica
Las rentas del trabajo generalmente se gravan en el Estado de residencia, salvo que el trabajo se realice efectivamente en el otro Estado.
Lugar de trabajo
Por el trabajo realizado en España, España generalmente puede gravar las rentas correspondientes a los días laborables españoles.
Múltiples lugares de trabajo
Los días de viaje, oficina y teletrabajo deben asignarse a ambos Estados en función de las fechas del calendario y la remuneración.
Bonificación
La remuneración variable se asigna habitualmente según el período y los lugares por los que se abona económicamente.
Obligaciones del empleador
El derecho del empleado a tributar y las obligaciones del empleador en materia de nóminas, registro o seguridad social deben examinarse por separado.
Tráfico internacional
Se aplican normas especiales de los tratados al empleo en buques, aeronaves o en el transporte transfronterizo.
La regla especial de los 183 días
Los salarios del empleado por el trabajo realizado en el otro Estado solo tributan exclusivamente en el Estado de residencia si se cumplen simultáneamente las tres condiciones del tratado.
El límite de residencia se examina para cada período de doce meses que comience o termine en el año fiscal correspondiente.
Deben cumplirse todas las condiciones.
- Máximo 183 días en el país de empleo.
- El empleador no reside allí.
- La remuneración no corre a cargo de un establecimiento permanente en ese país.
Trabajar para un empleador extranjero desde España.
Cualquier persona que trabaje físicamente desde España se considera generalmente que trabaja en España a efectos fiscales, incluso si el empleador, el contrato de trabajo y la cuenta de nómina permanecen en el país extranjero correspondiente.
Los días individuales que se pasen en la oficina extranjera y los viajes de negocios deben documentarse por separado.
Riesgos adicionales
- Tramitación de la tasa impositiva sobre nóminas en España
- Seguridad social y certificado A1
- Registro del empleador extranjero
- Establecimiento permanente mediante oficina fija en el domicilio
- Poderes notariales o autorización para celebrar contratos
- Derecho laboral y seguridad en el trabajo
Pensiones extranjeras para residentes en España
Pensiones privadas y de empresa
Las pensiones, rentas vitalicias y pagos similares generalmente tributan en el país de residencia, salvo que se aplique una disposición específica.
Seguridad social obligatoria
Ciertas prestaciones de la seguridad social extranjeras también pueden tributar en el país extranjero correspondiente si el hecho que da lugar a la tributación se produjo después del 31 de diciembre de 2014.
Límite de retención fiscal en el país extranjero correspondiente
Para las cotizaciones a la seguridad social incluidas en la base imponible, el impuesto extranjero se limita generalmente al 5 % del importe bruto hasta finales de 2029 y al 10 % a partir de 2030, según el convenio fiscal.
Ahorros para la jubilación subvencionados
Ciertas pensiones de larga duración, subvencionadas por el Estado o con ventajas fiscales, también pueden estar sujetas a la norma especial del Estado de origen.
Pensión de funcionario público
La remuneración por servicios públicos se rige por el artículo 18 y, por lo general, tributa en el Estado pagador; existe una excepción para los residentes que sean nacionales del otro Estado.
Declaración española
Aun si se aplican los derechos fiscales extranjeros, debe analizarse cómo declarar la pensión en la declaración del IRPF español y cómo evitar la doble imposición.
Renta por alquiler y uso de bienes inmuebles
La renta procedente de bienes inmuebles suele tributar en el Estado donde se encuentra el inmueble. Esto se aplica al alquiler, al uso directo y a otras formas de explotación económica.
No obstante, el Estado de residencia puede incluir la renta en su declaración de la renta y debe evitar la doble imposición de acuerdo con el convenio fiscal aplicable.
Ejemplos
- Alquiler de viviendas en el país extranjero correspondiente para residentes españoles
- Apartamentos vacacionales en España para residentes extranjeros
- Agricultura y silvicultura
- Usufructo y derechos de uso
- Renta inmobiliaria de una empresa
- Impuesto sobre el patrimonio inmobiliario
Ganancias de capital procedentes de bienes inmuebles y valores
Venta de bienes inmuebles
El Estado en el que se ubica el inmueble puede, en principio, gravar la ganancia de capital.
Empresa inmobiliaria
Las ganancias procedentes de acciones cuyo valor se base, directa o indirectamente, en al menos un 50 % en bienes inmuebles situados en otro Estado pueden tributar en dicho Estado.
Derechos de uso
Las acciones o derechos que confieren el disfrute de bienes inmuebles también pueden asignarse al Estado en el que se ubica el inmueble.
Acciones y fondos
Otras ganancias de capital privadas generalmente se gravan solo en el estado de residencia, sujeto a circunstancias específicas.
Subsidio de emigración
Si una persona ha residido en el estado anterior durante al menos cinco años, dicho estado puede gravar ciertas ganancias de capital por la venta de acciones dentro de los cinco años posteriores a su partida.
Establecimiento permanente
Las ganancias provenientes de los activos de un establecimiento permanente generalmente se gravan en el estado donde se ubica dicho establecimiento.
Dividendos, intereses y regalías
Dividendos
El estado de residencia generalmente grava el dividendo. El estado de la compañía distribuidora también puede aplicar una retención fiscal limitada.
Umbral de retención de impuestos
Para los accionistas privados, la retención fiscal sobre dividendos generalmente se limita al 15% del monto bruto según el acuerdo, siempre que se cumplan las condiciones.
Participación de la empresa
En el caso de una participación directa cualificada por parte de una empresa, podría aplicarse un umbral inferior en virtud del tratado.
Intereses
Los intereses cuyo beneficiario efectivo resida en el otro Estado, en virtud del tratado, generalmente solo tributarán en el Estado de residencia.
Regalías
Los pagos por licencias y ciertas regalías también se asignan generalmente de forma exclusiva al Estado de residencia del beneficiario efectivo.
Vínculo con el establecimiento permanente
Si una participación, reclamación o derecho se asigna efectivamente a un establecimiento permanente, se aplicarán las normas de la sociedad en lugar de los estatutos sociales.
Entidad independiente y establecimiento permanente
Los beneficios empresariales generalmente solo tributan en el país de residencia de la empresa, siempre que no exista un establecimiento permanente en otro país. Solo los beneficios económicamente atribuibles a un establecimiento permanente pueden atribuirse a este.
El acuerdo abarca las actividades profesionales independientes comprendidas en la definición de actividad económica.
Posibles características de un establecimiento permanente
- Oficina central
- Sucursal u oficina
- Taller o establecimiento permanente
- Proyecto de construcción o montaje con una duración superior a doce meses
- Agente dependiente con poder notarial
- Oficina en el domicilio disponible de forma permanente
- Actividad real, no mera función de apoyo
Director gerente, artista y funcionario público
Consejo de administración y supervisión
La remuneración como miembro de un órgano administrativo o de supervisión puede, en principio, tributar en el estado donde se ubica la empresa.
Director General
El sueldo, la remuneración de los directivos y los beneficios de la empresa deben separarse según la función real y la personalidad jurídica.
Artistas
Los ingresos por actuaciones personales generalmente se gravan en el Estado donde se realizan, incluso si el pago se efectúa a otra persona.
Deportistas
Se aplican normas especiales similares a los concursos, las actuaciones y las remuneraciones relacionadas.
Servicio público
Las remuneraciones activas y las pensiones de los empleadores públicos generalmente se rigen por el principio de tributación del país de origen, con las excepciones estipuladas en el convenio fiscal.
Profesores y estudiantes
El convenio contiene disposiciones especiales para determinadas estancias temporales de docencia, investigación, estudio y formación.
Cómo España evita la doble imposición
Si una persona residente en España también está sujeta a tributación en el país extranjero correspondiente en virtud del convenio, España generalmente concede una deducción fiscal por el impuesto pagado en el país extranjero correspondiente.
Sin embargo, la deducción fiscal no puede superar habitualmente el impuesto español atribuible a la misma renta o patrimonio.
Recuperación del exceso de retención fiscal
Si se retuvo en el país extranjero correspondiente una cantidad superior a la permitida por el convenio fiscal, el exceso no se abona automáticamente en su totalidad en España.
En este caso, puede ser necesario un procedimiento de reembolso o exención en el país extranjero correspondiente.
Certificado de residencia y retención fiscal
Los bancos, las aseguradoras, las entidades de pensiones, los empleadores y las autoridades fiscales suelen exigir un certificado de residencia fiscal vigente para aplicar directamente el convenio fiscal.
Dependiendo de los ingresos, puede ser necesaria una exención previa al pago o un reembolso posterior.
Documentos típicos
- Certificado de residencia español o extranjero
- Certificado de ingresos brutos y tributarios del agente pagador
- Contrato o extracto de pensión
- Acreditación del beneficiario final
- Días trabajados y de residencia
- Formulario de reembolso del país de origen
- Liquidación fiscal del país de residencia
Verificar por separado el impuesto de sucesiones y donaciones
El convenio fiscal internacional con España regula los impuestos sobre la renta y el capital. Generalmente, no abarca los impuestos sobre sucesiones y donaciones.
Por lo tanto, en el caso de herencias o donaciones transfronterizas, ambos países pueden aplicar impuestos según su legislación nacional. Las deducciones personales, las normas regionales y las disposiciones sobre créditos unilaterales deben analizarse por separado.
Procedimiento de acuerdo mutuo entre los Estados
Si las medidas adoptadas por uno o ambos Estados dan lugar a una tributación contraria al convenio fiscal, se puede solicitar un procedimiento de acuerdo mutuo. Las autoridades competentes intentarán entonces resolver el conflicto de forma conjunta.
Por lo general, la solicitud debe presentarse en un plazo de tres años a partir de la notificación inicial de la medida contraria al convenio.
Prepárese antes de solicitar
- Liquidaciones fiscales de ambos países
- Hechos y cronograma
- Artículos fiscales afectados
- Recursos ya presentados
- Cálculo de la doble imposición
- Acreditación de residencia y pago
- Plazos nacionales pendientes
Conceptos erróneos comunes sobre los convenios para evitar la doble imposición (CDI)
"Puedo elegir el país"
La legislación nacional y los CDI asignan derechos de imposición de forma vinculante; no existe un derecho personal a elegir.
"183 días lo solucionan todo"
La residencia fiscal y las normas sobre el empleado son confusas; el empleador y el establecimiento permanente no se examinan.
"Tributación en el país extranjero correspondiente"
Los ingresos extranjeros no se registran en España, a pesar de que deben declararse allí y el impuesto extranjero solo se acredita.
"Todas las pensiones se tratan igual".
Las pensiones de la Seguridad Social, las pensiones de la función pública, las pensiones de empresa y las pensiones privadas se consideran un pago único.
"La retención fiscal se deduce íntegramente".
Se omiten el límite del convenio y el importe máximo español; no se solicita la devolución en el Estado de origen.
"El convenio para evitar la doble imposición se aplica a las herencias".
El convenio para evitar la doble imposición se aplica incorrectamente al impuesto sobre sucesiones o donaciones.
¿Qué información necesitamos?
Para revisar un convenio para evitar la doble imposición, necesitamos información sobre la residencia, el tipo de renta, el Estado de origen, la forma de pago y el impuesto ya retenido.
Por favor, recopile la información
- Domicilio y fechas de residencia
- Certificados de residencia
- Contrato de trabajo, pensión o sociedad
- Documentos inmobiliarios y de participación accionaria
- Certificados de IVA y retenciones
- Declaraciones y liquidaciones de impuestos de ambos países
- Comprobante de pago y reembolsos
- Correspondencia con las autoridades o agentes de pago
¿Quién tiene derecho a gravar sus ingresos?
Por favor, infórmenos sobre su residencia fiscal, tipo de ingresos e impuestos ya pagados. Revisaremos el convenio para evitar la doble imposición (CDI) y su aplicación en ambos países. ...
¿Por qué FLIN & ASSOCIATES?
Analizamos asuntos fiscales transfronterizos en español, asignamos los ingresos al artículo correspondiente del convenio para evitar la doble imposición (CDI) y coordinamos las declaraciones y la documentación justificativa.
Nuestra red internacional lleva más de 25 años asesorando a particulares y empresas en materia fiscal entre España, otro país y otros países.
Nuestro Soporte
- Residencia fiscal (DTA)
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Preguntas frecuentes sobre el Convenio para evitar la doble imposición (CDI)
¿Qué es el Convenio para evitar la doble imposición?
Un tratado que distribuye los derechos de imposición entre otros países y España y estipula cómo evitar la doble imposición.
¿Puedo elegir en qué país pago impuestos?
No. La legislación nacional y el Convenio para evitar la doble imposición (CDI) distribuyen los derechos de imposición en función de criterios objetivos.
¿Qué se aplica si resido en ambos países?
La residencia a efectos del Convenio para evitar la doble imposición se determina en el siguiente orden: domicilio, centro de intereses vitales, residencia habitual y nacionalidad.
¿Dónde se gravan mis ingresos laborales?
Generalmente, donde se realiza físicamente el trabajo, salvo que se aplique la exención especial para empleados si se cumplen las tres condiciones.
¿Se aplica siempre la regla de los 183 días a los ingresos laborales?
No. También deben considerarse el empleador y la asunción de costes por parte de un establecimiento permanente.
¿Dónde se grava mi pensión legal extranjera?
España, como país de residencia, generalmente la grava; para ciertos derechos a partir de 2015, otro país también puede aplicar una retención limitada.
¿Qué se aplica a la pensión de un funcionario público extranjero?
Generalmente se grava en el país extranjero correspondiente, salvo que se aplique la excepción especial a los residentes en España y a los ciudadanos españoles.
¿Dónde se gravan las rentas por alquiler en el país extranjero correspondiente?
otro país, como país donde se ubican los activos, tiene derecho a gravar la renta. Un residente español declara la renta adicionalmente en España, acogiéndose a la desgravación fiscal prevista en el Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI).
¿Cuál es el tipo de retención fiscal aplicable a los dividendos extranjeros?
El CDI generalmente la limita al 15% para los beneficiarios reales privados. Cualquier retención que supere este importe puede ser reclamada en el país extranjero correspondiente.
¿Cómo se evita la doble imposición en España?
En casos de derechos de tributación compartidos, España generalmente abona el impuesto legalmente pagado en el país extranjero correspondiente hasta el máximo permitido por la legislación española.
¿Se aplica también el CDI al impuesto de sucesiones?
No. El convenio abarca el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el patrimonio; las herencias y donaciones deben analizarse por separado.
¿Qué hacer en caso de discrepancias en las liquidaciones tributarias?
Deben examinarse los recursos legales nacionales y el procedimiento de acuerdo mutuo. Generalmente, la solicitud de una reclamación en virtud de un convenio para evitar la doble imposición (CDI) tiene un plazo de tres años, a partir del primer incumplimiento del convenio.
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Toda la información se proporciona sin garantía de exactitud, integridad ni actualidad. Las leyes tributarias nacionales, los convenios, los protocolos, los tipos de retención, las interpretaciones administrativas, los formularios y los plazos están sujetos a cambios.
El tratamiento específico depende, en particular, del año fiscal, la residencia, el tipo de ingresos, el lugar de trabajo o de prestación del servicio, el empleador, el establecimiento permanente, la titularidad real, la retención fiscal y las circunstancias personales.
El convenio para evitar la doble imposición (CDI) no elimina automáticamente todas las obligaciones de declaración o tributarias en otro país. La seguridad social, el impuesto sobre el valor añadido, el impuesto sobre sucesiones y donaciones, así como los impuestos regionales y municipales, están sujetos a normas específicas.
El contenido proporcionado tiene únicamente fines informativos generales y no sustituye el asesoramiento fiscal o jurídico individual. Una consulta o la presentación de documentos no establece una relación cliente-abogado. La normativa aplicable, los convenios y las resoluciones de las autoridades y tribunales competentes son vinculantes.